Successioni ereditarie

• principali aspetti civilistici delle successioni

• imposta di successione, ipotecaria, catastale e altri tributi

• compilazione della dichiarazione di successione

• modalità e termini di presentazione del modello e versamento delle imposte

• casi pratici di compilazione

Com’è noto dal 1° gennaio 2019 la presentazione della dichiarazione di successione deve avvenire obbligatoriamente in via telematica.

Al fine di guidare i soggetti interessati al perfezionamento di tale delicato adempimento si propone una nuova edizione aggiornata del presente testo, incentrato sulla predisposizione della dichiarazione di successione, della quale si occupa, in via generale, il consulente (CAF, intermediario, etc.) degli eredi chiamati all’eredità.

In particolare, dopo una prima parte di carattere civilistico, che illustra le principali disposizioni del Codice Civile di interesse per le successioni ereditarie, si analizza nel dettaglio:

• il calcolo delle imposte dovute per la successione (imposte ipocatastali, altri tributi e imposta sulle successioni);
• la compilazione dei singoli quadri del modello dichiarativo, richiamando anche gli aspetti più generali legati all’adempimento (soggetti obbligati ed esonerati, modalità e termini di presentazione).

Come usuale, la trattazione teorica è completata da esempi pratici di compilazione e calcolo delle imposte, che permettono al lettore di inquadrare rapidamente i concetti esposti.

STRUTTURA DEL LIBRO:

Sezione Prima – ASPETTI CIVILISTICI

Premessa

La successione

• Aspetti generali
• L’oggetto della successione
• Chi può succedere
• La rappresentazione e la sostituzione
• Divieto dei patti successori
• I tipi di successione

La successione legittima

• Gradi di parentela e di affinità
• Quote

La successione testamentaria

• Eredi e legatari
• Chi può fare testamento
• Tipi di testamento
• Testamenti speciali
• Come trovare un testamento
• Pubblicazione del testamento
• Revoca del testamento
• Patologie del testamento
• L’esecutore testamentario

I diritti dei legittimari

• Riserva a favore dei figli
• Riserva a favore degli ascendenti
• Riserva a favore del coniuge o della parte unita civilmente
• Concorso di coniuge o della parte unita civilmente e figli
• Concorso di coniuge o della parte unita civilmente e ascendenti
• Legato in sostituzione di legittima
• Come si calcolano legittima e disponibile
• La riduzione

L’acquisto dell’eredità

• Termini di accettazione
• Modi di accettazione: accettazione espressa o tacita
• Tipi di accettazione
• Rinunzia
• Pubblicità dell’accettazione
• Eredità giacente
• Comunione ereditaria

FAQ (domande frequenti)

Sezione Seconda – IMPOSTE DOVUTE, AGEVOLAZIONI E RIDUZIONI

L’imposta di successione

• Aspetti generali
• Base imponibile
• Esenzioni in materia di imposta di successione

Imposte ipotecaria, catastale e altri tributi indiretti

• Imposte ipotecaria e catastale
• Altri tributi indiretti

Agevolazioni prima casa (Cod. P, X, Y, Z)

• Requisito oggettivo
• Requisiti soggettivi
• Pertinenze
• Abitazioni contigue
• Schema riassuntivo dei requisiti necessari per fruire dell’agevolazione
• Agevolazione prima casa e dichiarazione di successione
• Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa

Agevolazioni per l’agricoltura (Cod. C, E, M, N, G)

• Terreni agricoli “compendio unico” in zone montane (Cod. C)
• Terreni agricoli “compendio unico” in generale (Cod. E)
• Boschi in terreni montani (Cod. N)
• Terreni/aziende agricole devolute a giovani IAP (Cod. G)
• Fondi rustici in terreni montani e/o immobili in comunità montane inseriti in piani di sviluppo (Cod. M)
• Agevolazioni per l’agricoltura e dichiarazione di successione

Agevolazioni per beni culturali (Cod. A)

Immobili demoliti / inagibili a seguito di eventi calamitosi (Cod. H)

• Comuni colpiti dal sisma 2016

Esenzioni per trasferimenti ad enti e per trasferimenti d’azienda

• Trasferimenti a favore di enti pubblici, fondazioni o associazioni
• Trasferimenti d’azienda e partecipazioni sociali
• Aspetti dichiarativi

Sezione Terza – LA DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE

Premessa

• Composizione del modello

Soggetti obbligati/esonerati alla presentazione della dichiarazione

• Soggetti obbligati
• Esonero dalla presentazione della dichiarazione

Modalità e termini di presentazione

• Ricevute telematiche
• Termini di presentazione

Modalità e termini di versamento delle imposte

• Autoliquidazione in presenza di immobili
• Liquidazione dell’imposta di successione
• Pagamento dei tributi dovuti per la voltura
• Convenzioni contro le doppie imposizioni

Documentazione da allegare e/o conservare

• Documenti da allegare obbligatoriamente
• Documenti da allegare qualora ne ricorrano le condizioni
• Caratteristiche degli allegati
• Documenti da conservare

Dichiarazione sostitutiva/integrativa

• Dichiarazione sostitutiva di una precedentemente presentata
• Dichiarazioni successive alla prima (“seconda prima dichiarazione”)

Sanzioni e ravvedimento operoso

• Violazioni relative alla dichiarazione
• Omessi/insufficienti versamenti

Compilazione del modello

Aspetti compilativi e beni esclusi da dichiarazione o da attivo ereditario

• Codice fiscale e numerazione progressiva
• Sezione “Devoluzione”
• Beni e diritti da non indicare in dichiarazione
• Beni e diritti esclusi dall’attivo ereditario ma da indicare in dichiarazione

Privacy e dati generali

• Tipo di dichiarazione
• Beneficiari
• Dati del defunto
• Testamento
• Riservato a chi presenta il modello
• Riservato ai residenti all’estero
• Firma del modello
• Casi particolari
• Impegno alla presentazione telematica

Quadro EA – Eredi, legatari e altri soggetti

• Dati identificativi dei soggetti beneficiari
• Residente all’estero
• Successione per rappresentazione
• Parte riservata al trust

Quadro EB – Attivo ereditario catasto terreni

• Dati catastali degli immobili (colonne da 1 a 27)
• Devoluzione (colonne da 28 a 36)

Quadro EL – Attivo ereditario terreni sistema tavolare

• Dati degli immobili iscritti nel sistema tavolare (colonne da 1 a 25)
• Devoluzione (colonne da 26 a 34)

Quadro EC – Attivo ereditario catasto fabbricati

• Dati catastali degli immobili (colonne da 1 a 46)
• Devoluzione (colonne da 47 a 55)

Quadro EM – Attivo ereditario fabbricati sistema tavolare

• Dati catastali dei fabbricati (colonne da 1 a 48)
• Devoluzione (colonne da 49 a 57)

Quadro ED – Passività e altri oneri

• Tipo e descrizione
• Estremi e data del documento
• Quota del defunto
• Progressivo cespite
• Valore
• Ripartizione
• Continuazione

Quadro EE – Prospetto riepilogativo asse ereditario

• Righi da EE1 a EE6
• Rigo EE7 – Totale passivo
• Rigo EE8 – Totale valore asse ereditario netto

Quadro EF – Liquidazione delle imposte ipotecarie, catastali e altri tributi

Sezione I – Imposta ipotecaria

• Rigo EF1 – Immobili soggetti ad imposta proporzionale
• Rigo EF2 – Immobili con agevolazione “G”
• Rigo EF3 – Immobili con agevolazione ‘M’
• Rigo EF3-bis – Beni conferiti in trust in favore di persone con disabilità
• Rigo EF4 – Immobili “prima casa”
• Rigo EF5 – Imposta ipotecaria dovuta
• Rigo EF6 – Imposta ipotecaria già versata
• Rigo EF7 – Credito d’imposta da utilizzare per l’imposta ipotecaria
• Rigo EF8 – Imposta ipotecaria da versare

Sezione II – Imposta catastale

• Rigo EF9 – Immobili soggetti ad imposta catastale proporzionale
• Rigo EF10 – Imposta relativa a immobili soggetti ad imposta catastale fissa
• Rigo EF10-bis – Beni conferiti in trust in favore di persone con disabilità
• Rigo EF11 – Imposta catastale dovuta
• Rigo EF12 – Imposta catastale già versata
• Rigo EF13 – Credito d’imposta da utilizzare per l’imposta catastale
• Rigo EF14 – Imposta catastale da versare

Sezione III – Tassa ipotecaria

• Rigo EF15 – Numero circoscrizioni di pubblicità immobiliare

Sezione IV – Imposta di bollo

• Rigo EF16 – Numero circoscrizioni di pubblicità immobiliare

Sezione V – Tributi speciali

• Rigo EF17 – Formalità ipotecarie
• Rigo EF18 – Attestazione di avvenuta presentazione
• Rigo EF19 – Totale da versare

Sezione VI – Sanzioni e interessi

Quadro EG – Elenco documenti, certificati e dichiarazioni sostitutive

• Compilazione del quadro EG

Quadro EH – Dichiarazioni sostitutive, agevolazioni e riduzioni

Dati del dichiarante

Sezione I – Dichiarazione sostitutiva

• Dati anagrafici de cuius
• Dati anagrafici di eredi e legatari (righi EH1 – EH3)
• Presenza/assenza di testamento (righi EH4 – EH5)
• Accordi per la reintegra dei diritti di legittima lesi (rigo EH7)
• Eredi incapaci/interdetti (rigo EH8)
• Rinuncia all’eredità (rigo EH9)
• Separazione e scioglimento dell’unione civile
• Deposito del bilancio (rigo EH10)
• Allegati alla dichiarazione (rigo EH11)
• Navi, imbarcazioni ed aeromobili (righi EH12 – EH13)

Sezione II – Agevolazione prima casa

• Dati catastali dell’immobile principale (rigo EH14)
• Dati catastali dell’immobile contiguo (rigo EH15)
• Pertinenze (righi EH16 – EH18)
• Dichiarazioni ai fini dell’agevolazione prima casa

Sezione III – Richiesta utilizzo di credito d’imposta (ex art. 7, Legge n. 448/1998)

Sezione IV – Altre agevolazioni e riduzioni

Quadro EI – Dichiarazioni utili alla voltura catastale

• Compilazione del quadro

Quadro ER – Rendite, crediti e altri beni

• Tipo di cespite
• Descrizione
• Possesso del defunto
• Codice diritto
• Bene estero e imposta versata all’estero
• Valore
• Valore precedenti successioni, riduzioni art. 25, comma 1
• Devoluzione (campi da 10 a 18)

Quadro EN – Aziende

• Dati dell’azienda (colonne da 1 a 9)
• Dati identificativi degli immobili aziendali (colonne da 10 a 37)
• Devoluzione (colonne da 38 a 46)

Quadro EO – Azioni, obbligazioni, altri titoli, quote sociali

• Titolo
• Codice fiscale della società
• Quantità
• Codice titolo
• Descrizione titolo
• Tipo documento
• Data documento
• Possesso del defunto
• Codice diritto
• Valore
• Valore esente
• Valore precedenti successioni, riduzioni art. 25, comma 1
• Bene estero
• Imposta versata all’estero
• Devoluzione (campi da 16 a 24)

Quadro EP – Aeromobili

• Dati dell’aeromobile
• Devoluzione (campi da 13 a 21)

Quadro EQ – Navi e imbarcazioni

• Tipo unità
• Dati relativi alla nave o imbarcazione
• Possesso del defunto
• Codice diritto
• Bene estero
• Imposta versata all’estero
• Valore
• Valore precedenti successioni, riduzioni art. 25, comma 1
• Devoluzione (campi da 16 a 24)

Quadro ES – Donazioni e atti a titolo gratuito

• Dati identificativi (colonne da 1 a 11)
• Attribuzione (colonne da 12 a 16)

Sezione Quarta – CASI PRATICI DI COMPILAZIONE

Esempio n. 1

• Dati generali
• Quadro EA – Eredi, legatari e altri soggetti
• Quadro EG – Elenco documenti, certificati e dichiarazioni sostitutive
• Quadro EO – Azioni – Obbligazioni – Altri titoli – Quote sociali
• Quadro ER – Rendite, crediti e altri beni
• Quadro EH – Dichiarazioni sostitutive, agevolazioni e riduzioni
• Quadro EE – Prospetto riepilogativo asse ereditario
• Compilazione integrale della dichiarazione
• Liquidazione delle imposte

Esempio n. 2

• Dati generali
• Quadro EA – Eredi, legatari e altri soggetti
• Quadro EG – Elenco documenti, certificati e dichiarazioni sostitutive
• Quadro EB – Attivo ereditario catasto terreni
• Quadro EC – Attivo ereditario catasto fabbricati
• Quadro EO – Azioni – Obbligazioni – Altri titoli – Quote sociali
• Quadro ER – Rendite, crediti e altri beni
• Quadro EQ – Navi e imbarcazioni
• Quadro ES – Donazioni e atti a titolo gratuito
• Quadro EH – Dichiarazioni sostitutive, agevolazioni e riduzioni
• Quadro EE – Prospetto riepilogativo asse ereditario
• Quadro EF – Liquidazione delle imposte ipocatastali e altri tributi
• Compilazione integrale della dichiarazione
• Liquidazione delle imposte

Esempio n. 3

• Dati generali
• Quadro EA – Eredi, legatari e altri soggetti
• Quadro EG – Elenco documenti, certificati e dichiarazioni sostitutive
• Quadro EB – Attivo ereditario catasto terreni
• Quadro EC – Attivo ereditario catasto fabbricati
• Quadro EO – Azioni – Obbligazioni – Altri titoli – Quote sociali
• Quadro ER – Rendite, crediti e altri beni
• Quadro EH – Dichiarazioni sostitutive, agevolazioni e riduzioni
• Quadro EE – Prospetto riepilogativo asse ereditario
• Quadro EF – Liquidazione delle imposte ipocatastali e altri tributi
• Compilazione integrale della dichiarazione
• Liquidazione delle imposte

NORMATIVA

• Provvedimento AE 21/10/2019
• Provvedimento AE 28/12/2017
• Modello dichiarazione di successione
• Istruzioni Fascicolo 1
• Istruzioni Fascicolo 2
• Legge n. 112/2016, articolo 6
• Legge n. 76/2016 – Estratto, commi 11-25
• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262 (art. 2, commi 47-53)