L’articolo 20 della Legge “Delega al governo per la riforma fiscale” (Legge n. 111/2023) contiene i principi e criteri direttivi per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, sia amministrativo che penale, al fine di renderlo più equo e proporzionato, e di adeguarlo a quello degli altri Paesi europei, anche per attrarre capitali e imprese estere.
In attuazione di tale Delega, è stato emanato il D.Lgs. n. 87/2024 recante la revisione del sistema sanzionatorio tributario che interviene, tra l’altro, sul D.Lgs. n. 472/1997, prevedendo una nuova disciplina dell’istituto del ravvedimento, caratterizzata da nuove fattispecie di riduzione della sanzione, oltreché della possibilità di avvalersi del c.d. “cumulo giuridico”, precedentemente non applicabile a tale istituto.
Le nuove disposizioni in materia di ravvedimento, trovano applicazione a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024; ne consegue che saranno applicabili due regimi differenti di ravvedimento, a seconda del momento in cui è stata commessa la violazione che si intende sanare.
Inoltre, tenuto conto della contestuale entrata in vigore del nuovo regime sanzionatorio a partire dalle violazioni commesse dal 1°settembre 2024, si determina un’applicazione peculiare del ravvedimento, in quanto, oltre a variare l’istituto stesso, variano anche le sanzioni applicabili alle violazioni che si intendono sanare.
La pubblicazione, dopo un inquadramento generale, alla luce delle sopra citate novità, anche attraverso esempi di calcolo e versamento, propone un’analisi dettagliata della disciplina del ravvedimento, descrivendo in modo approfondito l’applicazione pratica dell’istituto in riferimento alle diverse imposte (imposte dirette, IVA, IMU, ecc.), illustrando sia la disciplina relativa alle violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e quella prevista per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.
Viene, inoltre, analizzata l’applicabilità dell’istituto del ravvedimento in materia di violazioni riferite alla Certificazione Unica, novità introdotta a partire dall’anno 2024.Il testo, attraverso schemi, tabelle ed esemplificazioni, si propone come guida e strumento operativo all’applicazione dell’istituto del ravvedimento relativo al complesso e ramificato sistema sanzionatorio tributario.

Struttura del Libro

Premessa
Principali tipologie di violazioni
Omesso o insufficiente versamento
Termini di versamento
Termini di presentazione della dichiarazione
Ravvedimento entro 15 giorni
Ravvedimento entro 30 giorni
Ravvedimento entro 90 giorni
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello della violazione
Ravvedimento oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello della violazione
Versamenti rateali
Minore/omesso versamento dell’acconto e ravvedimento operoso
Violazioni formali
Violazioni “meramente” formali
Violazioni sostanziali
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o controllo formale
Infedele dichiarazione
Consegna del PVC
Applicazione dell’istituto della “progressione”
Mancata od incompleta compilazione del quadro RW
Mancata segnalazione di redditi da imprese estere controllate
Omessa/errata evidenziazione operazioni con paesi black list (fino al 2015)
Omessa presentazione della dichiarazione
Dichiarazione tardiva
Imposte interamente versate
Imposte non versate
Dichiarazione correttiva e integrativa
Dichiarazione correttiva entro i termini
Dichiarazione integrativa (oltre i termini)
Imposte sostitutive e ravvedimento
Cedolare secca sui redditi da locazione

Rivalutazione dei beni d’impresa
Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni
Regime dei contribuenti forfetari
Estromissione agevolata immobili strumentali
Mod. 730: errori commessi dal soggetto che presta assistenza fiscale
Rideterminazione degli importi a debito/credito
Sanzioni applicabili alle violazioni (maggior debito)
Documenti da rielaborare ed invio telematico
Infedele visto di conformità
Sezione Terza – RAVVEDIMENTO OPEROSO E SOSTITUTO D’IMPOSTA
Premessa
Certificazione Unica e sanzioni applicabili
Violazioni del sostituto d’imposta e sanzioni applicabili
Omesso o insufficiente versamento di ritenute
Ravvedimento entro 15 giorni
Ravvedimento entro 30 giorni
Ravvedimento entro 90 giorni
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello della violazione
Ravvedimento oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello della violazione
Omessa effettuazione di ritenute nei confronti del percipiente
Violazioni formali

Violazioni sostanziali
Dichiarazione infedele
Applicazione dell’istituto della “progressione”
Omessi versamenti dovuti ad errori materiali o di calcolo
Indebita detrazione IVA
Omessa presentazione della dichiarazione
Omessa presentazione ed imposta dovuta
Omessa presentazione e imposta non dovuta
Dichiarazione correttiva e integrativa
Dichiarazione correttiva nei termini
Dichiarazione integrativa
Violazioni in materia di fatturazione e di registrazione
Operazioni imponibili ai fini IVA
Operazioni non imponibili, esenti o non soggette ad IVA
Irregolare emissione di fatture
Mancata emissione di ricevute, scontrini e documenti di trasporto
Irregolare fatturazione e dichiarazioni d’intento
Ricevimento di fattura irregolare od omesso ricevimento di fattura
Sanzioni e ravvedimento nel reverse charge
Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario/committente
Omessa fatturazione

Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell’IVA
Irregolare applicazione del reverse charge e mancato assolvimento dell’IVA
Reverse charge applicato ad operazioni esenti/non imponibili/non soggette
Autofattura per acquisti da non residenti
Spesometro, esterometro e liquidazioni IVA periodiche
Spesometro ed esterometro
Omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche
Regolarizzazione dello splafonamento
Compilazione della dichiarazione IVA
Dichiarazione di inizio o variazione attività
Sanzioni per omessa o incompleta dichiarazione
Regolarizzazione omessa o incompleta dichiarazione
Violazioni in materia di Modelli INTRASTAT
Violazioni fiscali
Violazioni statistiche
Sezione Quinta – RAVVEDIMENTO OPEROSO E OMESSA TRASMISSIONE TELEMATICA DA PARTE DEGLI INTERMEDIARI
Omessa trasmissione telematica da parte degli intermediari
Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni
Tardiva od omessa trasmissione telematica degli atti da parte degli incaricati
Infedele asseverazione e certificazione tributaria
Infedele visto di conformità Mod. 730
Sezione Sesta – RAVVEDIMENTO OPEROSO ED ALTRE IMPOSTE INDIRETTE
Ravvedimento operoso ed altre imposte indirette
Omessa registrazione o presentazione della denuncia
Insufficiente dichiarazione di valore
Omesso o insufficiente versamento
Omessa o irregolare tenuta/presentazione del repertorio
Occultazione di corrispettivo

Regolarizzazione della dichiarazione di successione
Omessi/insufficienti versamenti delle imposte da dichiarazione di successione
Sezione Settima – LOCAZIONI
Premessa
Omessa/tardiva registrazione del contratto di locazione
tardiva registrazione del contratto di locazione: il ravvedimento operoso
Sanzioni accessorie: illegittimità costituzionale dell’art. 3, commi 8 e 9, D.Lgs. n. 23/2011
Insufficiente dichiarazione di valore (prima annualità)
Ravvedimento operoso
Tardivo versamento imposta di registro per annualità successive alla prima e per cessioni, risoluzioni, proroghe
Tardivo versamento dell’imposta di registro
Erronea indicazione di dati nel Mod. F24 Elide
Occultamento totale o parziale del canone (anche in cedolare)
Imposta di registro
Imposte sui redditi
Ravvedimento operoso
Tabelle riepilogative
Opzione per la cedolare secca: remissione in bonis e ravvedimento operoso
Opzione effettuata in sede di registrazione tardiva del contratto
Opzione effettuata in annualità successive alla prima (nei termini)
Opzione effettuata in annualità successive alla prima tardivamente: remissione in bonis
Mancata comunicazione della proroga/risoluzione del contratto
Sezione Ottava – INADEMPIMENTI NEI PAGAMENTI RATEALI DA AVVISI BONARI E DI ACCERTAMENTO
Inadempimenti nei pagamenti rateali da avvisi bonari e di accertamento
Avviso bonario
Ravvedimento operoso in caso di rate non versate da accertamento
Sezione Nona – RAVVEDIMENTO OPEROSO E TRIBUTI LOCALI (IMU E TASI)
Premessa
Principali tipologie di violazioni IMU/TASI e termini di regolarizzazione
Omesso o insufficiente versamento
Ravvedimento entro 15 giorni
Ravvedimento entro 30 giorni
Ravvedimento entro 90 giorni
Ravvedimento entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno della violazione
Dichiarazione infedele
Omessa presentazione della dichiarazione
Imposte interamente pagate
Imposte non pagate
Modalità di versamento
Compilazione del Modello F24
Compilazione del bollettino di versamento
Esempi pratici
Sezione Decima – RAVVEDIMENTO OPEROSO E DIRITTO CAMERALE
Insufficiente o omesso versamento del diritto camerale annuale
Modalità e termini di versamento
Sanzioni
Ravvedimento operoso del diritto camerale annuale
Esempi di ravvedimento del diritto CCIAA
Sezione Undicesima – RAVVEDIMENTO OPEROSO E TASSA PER LA VIDIMAZIONE DEI LIBRI SOCIALI E IMPOSTA DI BOLLO SU REGISTRI/FATTURE
Tassa per la vidimazione dei libri sociali e imposta di bollo su libri/fatture
Tassa per la vidimazione dei libri sociali
Imposta di bollo su registri/fatture
Sezione Dodicesima – RAVVEDIMENTO OPEROSO DI MODD. F23, F24 E CREDITI D’IMPOSTA
Errori nella compilazione dei Modelli F23 e F24
Errata indicazione dei dati nel Mod. F24
Correzione online attraverso il servizio Civis F24
Mod. F24 con saldo a zero
Errori nella compilazione del Mod. F23
Crediti d’imposta utilizzati in eccesso/non spettanti in F24
Correzione prima della data di presentazione della dichiarazione
Correzione dopo la data di presentazione della dichiarazione (30 novembre)
Modalità di correzione nel Mod. F24
Esempi pratici
Sospensione compensazioni con profili di rischio
NORMATIVA