0FISCALITA’ E ADEMPIMENTI DELLE HOLDING 2024
Guida operativa alla costituzione e alla gestione di una holding
di BETTIOL SILVIA – VIAL ENNIO
COLLANA: PROFESSIONISTI E IMPRESE
DESCRIZIONE:
Il presente manuale approfondisce il tema della holding sotto le sue diverse sfaccettature. Si inizia evidenziando le opportunità che l’istituto offre e fornendo risposte all’esigenza di comprendere a quali tipi di utilizzi si presta.
Dopo le prime considerazioni si passa ad illustrare la definizione di holding introdotta dal c.d. Decreto ATAD, attraverso l’inserimento dell’art. 162-bis del Tuir e gli aspetti fiscali più pregnanti attinenti all’IRAP, all’IRES e all’IVA .
Un capitolo è dedicato al “bilancio della holding industriale” con particolare attenzione alle disposizioni dettate dalla legge europea 2019/2020 (L. 23 dicembre 2021, n. 238 in G.U. 17 gennaio 2022, n. 12 in vigore dal 1° febbraio 2022).
Il testo analizza altresì le modalità concrete di creazione della holding stessa, con un particolare focus sul conferimento a realizzo controllato previsto dall’art. 177 co. 2 e co. 2-bis del Tuir, anche alla luce della R.M. 56/E/2023 che ha dipanato la questione circa i conferimenti minusvalenti.
Un approfondimento viene riservato alle opportunità e criticità della holding estera, nonché ai pro e ai contro di costituire una holding sotto forma di società semplice.
Vengono in seguito presentati alcuni importanti adempimenti della holding quali la comunicazione all’anagrafe tributaria e la comunicazione CRS.
Si descrivono in chiave pratico/operativa, diversi esempi di comunicazione all’anagrafe, proponendo le schermate che l’operatore incontra nell’adempiere a tali comunicazioni.
Vengono poi analizzati casi tratti dalla pratica professionale. Un capitolo infine indica i passaggi necessari che la holding deve effettuare per procedere con l’accreditamento al REI, SID e alla generazione dei certificati di sicurezza, anche in considerazione dei nuovi requisiti minimi richiesti dall’Agenzia Entrate di cifratura 4096 bit, obbligatori dal 1° febbraio 2023.
Ennio Vial
Dottore commercialista, opera nel settore della consulenza in materia di fiscalità internazionale, di operazioni straordinarie, di riorganizzazione di patrimoni familiari e di trust. È relatore per svariati enti di formazione. Pubblica da oltre 20 anni articoli e libri su temi di sua competenza.
Silvia Bettiol
Dottore commercialista, si dedica alla consulenza in materia di fiscalità internazionale, di operazioni straordinarie e di trust. Ha maturato una significativa esperienza in tema di comunicazioni delle holding. È relatrice e autrice di pubblicazioni su temi di sua competenza.
INDICE:
1 Le opportunità della holding
1.1 Introduzione
1.2 Lineamenti della holding
1.3 I vantaggi della holding
1.3.1 Vantaggi nella gestione della liquidità
1.3.2 Regimi fiscali di favore ai fini delle imposte dirette e indirette
1.3.3 Gestione di un passaggio generazionale ordinato
1.3.4 Filtro per gestire i conflitti tra i soci
1.3.5 Filtro per tenere unito un gruppo di soci
1.3.6 Mitigazione del rischio delle attività
1.3.7 Gestione della governance del gruppo
1.3.8 Maggiore solidità finanziaria spendibile nei confronti del sistema bancario
1.3.9 La tutela del patrimonio
1.4 Gli svantaggi della holding: introduzione
1.4.1 Responsabilità per l’attività di direzione e coordinamento
1.4.2 Necessità di redazione di un bilancio consolidato
1.4.3 Rischio di presenza di società di comodo
1.4.4 Appesantimento IRAP
1.4.5 Duplicazione di costi societari
1.4.6 Appesantimento della burocrazia infragruppo
1.4.7 Problematiche iva
1.4.8 Holding discount
2 La definizione di holding ex art. 162 bis del tuir dopo l’intervento del D.Lgs. 142/2018
2.1 Introduzione
2.2 La vecchia disciplina e l’abolizione dell’art. 113 TUB
2.3 I lineamenti della nuova disciplina
2.3.1 Gli intermediari finanziari veri e propri
2.3.2 Le società di partecipazione finanziaria (holding che posseggono partecipazioni in intermediari finanziari di cui al punto 1)
2.3.3 Holding non finanziarie e soggetti assimilati
2.4 La forma di bilancio
2.5 La disciplina fiscale – cenni
2.5.1 La compilazione del modello IRAP per le holding industriali
2.6 Come si valuta la prevalenza
2.7 Entrata in vigore dell’art. 162-bis
2.8 Le comunicazioni all’anagrafe – cenni
2.8.1 Le risposte della DRE Piemonte in tema di società semplici
3 La dichiarazione IRAP 2022 della holding industriale
3.1 Introduzione
3.2 La base imponibile
3.3 L’aliquota maggiorata
3.4 La compilazione del modello IRAP per le holding industriali
3.5 Alcuni esempi di compilazione
3.6 Le holding società di persone
4 Holding e IRES
4.1 Introduzione
4.2 Oneri finanziari
4.3 Le perdite su crediti
4.4 La maggiorazione IRES
4.5 Società di comodo
4.6 Altre previsioni minori
5 Le holding e la disciplina dalle società di comodo
5.1 Introduzione
5.2 Le cause di esclusione
5.3 Le cause di disapplicazione
5.4 Il problema delle perdite sistemiche
5.5 La causa di esclusione legata alle società figlie
6 La holding di famiglia e l’iva
6.1 Introduzione
6.2 La holding è un soggetto economico?
6.3 La holding può detrarre l’iva?
6.4 Le opportunità offerte dalla disciplina iva
6.4.1 Introduzione
6.4.2 Il gruppo iva
6.4.3 La tenuta di contabilità separate
6.5 La cessione delle partecipazioni
7 Il finanziamento della holding alle consociate e profili iva connessi
7.1 Introduzione
7.2 La soggettività iva della holding
7.2.1 L’indetraibilità del comma 2 dell’art. 19 e le eccezioni del comma 3: il caso della lettera b)
7.2.2 L’eccezione della lettera a bis): i finanziamenti a soggetti extracomunitari
7.3 Casi di applicazione del pro rata
7.3.1 I termini della questione
7.4 Un quadro di sintesi
7.5 Le possibili soluzioni per la holding che eroga finanziamenti domestici
7.5.1 Introduzione
7.5.2 La separazione delle contabilità
7.5.3 Il gruppo iva
8 Il bilancio delle holding industriali
8.1 Introduzione
8.2 La forma del bilancio ed il principio della derivazione rafforzata
8.2.1 Gli effetti del principio di derivazione rafforzata
8.2.2 Le azioni proprie
8.2.3 I finanziamenti nei confronti delle società appartenenti al gruppo nelle microimprese
8.2.4 I finanziamenti verso terzi ed il costo ammortizzato
8.2.5 Il finanziamento alla società controllata
8.2.6 I finanziamenti infragruppo cui trova applicazione il principio di derivazione rafforzata
8.3 Novità in tema di bilancio per le holding “pure”
8.3.1 Introduzione
8.3.2 Le modifiche normative: le norme non applicabili
8.3.3 Entrata in vigore
8.3.4 Ambito soggettivo della novella
9 L’operazione di conferimento per la creazione della Holding
9.1 Introduzione
9.2 Il conferimento ex. 177 Tuir nella risposta 170/2020
9.2.1 I principi della risposta
9.2.2 Requisiti soggettivi dei conferenti
9.2.3 Il requisito del controllo
9.2.4 Acquisizione “uno actu”
9.2.5 Il realizzo controllato
9.3 La non applicabilità della clausola antiabuso ai soci persone fisiche
9.4 La piena dignità dell’art. 177 co. 2 rispetto all’art. 9
9.5 Imposta di registro
9.6 Imposta sulle transazioni finanziarie
9.7 Altri regimi fiscali che interessano l’operazione di conferimento di partecipazioni (art. 177 co. 2bis, art. 9)
9.7.1 Il conferimento ex. art. 177 co. 2
9.7.2 Il conferimento di quote qualificate: un primo inquadramento
9.7.3 Il requisito partecipativo: la partecipazione qualificata (lett. a) co. 2bis)
9.7.4 Il requisito della partecipazione del conferente (lett. b) co. 2bis)
9.7.5 Il soddisfacimento dell’effetto demoltiplicativo ai fini del conferimento di partecipazioni in holding
9.7.6 Le opportunità della personal holding
9.8 Creazione della holding mediante conferimento: un quadro di sintesi
10 La creazione della holding estera e la gestione di aspetti critici
10.1 Introduzione
10.2 La scelta del Paese estero
10.3 Le opportunità dell’intermediate holding
10.3.1 Le vie per giungere alla nuova configurazione del gruppo
10.3.2 La soparfi lussemburghese
10.3.3 La soluzione della SPF lussemburghese
10.4 Le criticità della holding estera
10.4.1 Il ventaglio delle criticità
10.4.2 La disciplina Controlled foreign companies
10.4.3 Il transfer price
10.4.4 L’esterovestizione
10.4.5 Il rimpatrio degli utili
10.4.6 La gestione del rapporto con i consulenti esteri
11 L’utilizzo della società semplice come holding: luci e ombre
11.1 Introduzione
11.2 Le caratteristiche della società semplice
11.3 Le opportunità della società semplice
11.4 La società semplice holding
11.5 La società semplice può essere una reale alternativa al trust?
11.6 Alcuni limiti della holding società semplice
11.6.1 Introduzione
11.6.2 La fiscalità in sede di conferimento di quote societarie in una società semplice
11.6.3 La fiscalità dello scioglimento della società semplice
11.6.4 La donazione delle quote di società semplice
11.6.5 La comunicazione all’anagrafe dei rapporti tributari
11.7 La complessa tassazione dei dividendi percepiti da una società semplice
11.7.1 Introduzione
11.7.2 L’iniziale dimenticanza della società semplice
11.7.3 Il primo intervento riparatore ad opera dell’art. 32 quater D.L. 124/2019
11.7.4 L’intervento del D.L. 23/2020
11.8 Aggravi IVIE e IVAFE
11.9 La società di persone estera
11.10 Spunti conclusivi
12 Gli adempimenti iniziali di accreditamento della holding per le comunicazioni all’anagrafe rapporti o ai fini CRS
12.1 Introduzione
12.2 La comunicazione della PEC al REI “Registro Elettronico Indirizzi-REI”
12.2.1 Termini per la comunicazione della PEC al REI
12.2.2 Codici identificativi dei soggetti che devono comunicare la PEC al REI
12.2.3 Come compilare la comunicazione per trasmettere la PEC al REI
12.2.4 Come trasmettere operativamente la comunicazione
12.3 Come dotarsi delle CREDENZIALI FiscoOnline
12.4 Richiedere l’accreditamento al SID
12.5 Eseguire il software SID-Gestione ambiente di sicurezza e creare i certificati di firma
12.5.1 Gli errori tipici nella generazione dei certificati
12.5.2 Il rinnovo dell’ambiente di sicurezza e del certificato di firma
12.3 Come dotarsi delle CREDENZIALI FiscoOnline
12.4 Richiedere l’accreditamento al SID
12.5 Eseguire il software SID-Gestione ambiente di sicurezza e creare i certificati di firma
12.5.1 Gli errori tipici nella generazione dei certificati
12.5.2 Verifica Certificati – Validità
12.5.3 Il rinnovo dell’ambiente di sicurezza e del certificato di firma
13 Le comunicazioni all’anagrafe tributaria dovute dalle holding
13.1 Introduzione
13.2 Le comunicazioni all’anagrafe tributaria: mensile o annuale?
13.2.1 Il concetto di “rapporto”
13.2.2 I rapporti che deve comunicare la holding
13.2.3 L’oggetto della comunicazione
13.3 Focus: la comunicazione del titolare effettivo
13.4 Esempi di compilazione di comunicazioni all’anagrafe rapporti
13.4.1 La comunicazione di una partecipazione a seguito di “nuova” qualifica di holding
13.4.2 La comunicazione a seguito di finanziamento socio
13.4.3 La comunicazione relativa ai rapporti di garanzia
13.4.4 La comunicazione relativa al cash pooling
13.4.5 Casi particolari di rapporti
13.4.6 La fotografia di consistenza
13.5 Quali comunicazioni trasmettere in presenza di operazioni straordinarie
13.6 Le sanzioni per mancata comunicazione
13.7 Documenti di prassi circa le comunicazioni all’anagrafe
14 Le comunicazioni CRS e la holding ex. art. 162-bis
14.1 CRS – cenni
14.1.1 Quali sono i Paesi che scambiano le informazioni
14.1.2 Lo scambio CRS ed il recepimento in Italia
14.2 Definizione atecnica di holding
14.2.1 La definizione di Holding industriale dell’art. 162-bis e gli utilizzi connessi
14.2.2 La definizione di holding ai fini CRS
14.2.3 Le risposte ad interpello: Holding e CRS sembra proprio di NO
